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增值税季度申报流程

按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(国家税务总局公告2016年第6号)规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。那么，小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢?

例如，某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年第一季度销售收入合计为8万元(不含税，下同)，其中1月份销售收入为5万元，2月份销售收入为2万元，3月份销售收入为1万元，如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)

按照财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会[2013]24号)规定，会计分录如下:

一、按月申报增值税的会计处理

1.1月份会计处理

借:应收账款51,500

贷:主营业务收入50,000

应交税费--应交增值税1,500

2.2月份会计处理

(1)缴纳上月计提的增值税

借:应交税费--应交增值税1,500

贷:银行存款1,500

借:应收账款20,600

贷:主营业务收入20,000

应交税费--应交增值税(减免税额)600

(3)减免税额转营业外收入

借:应交税费--应交增值税(减免税额)600

贷:营业外收入600

3.3月份会计处理

借:应收账款10,300

贷:主营业务收入10,000

应交税费--应交增值税(减免税额)300

(2)减免税额转营业外收入

借:应交税费--应交增值税(减免税额)300

贷:营业外收入300

二、按季度申报增值税的会计处理

1.1月份会计处理

借:应收账款51,500

贷:主营业务收入50,000

应交税费--应交增值税1,500

2.2月份会计处理

借:应收账款20,600

贷:主营业务收入20,000

应交税费--应交增值税(减免税额)600

3.3月份会计处理

借:应收账款10,300

贷:主营业务收入10,000

应交税费--应交增值税(减免税额)300

(2)3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下:

借:应交税费--应交增值税1,500

应交税费--应交增值税(减免税额)600

应交税费--应交增值税(减免税额)300

贷:营业外收入2,400

(3)季度末计算企业所得税=80,000×10%×25%=2,000(元)

借:所得税费用2,000

贷:应交税费--应纳企业所得税2,000

分析，如果按月申报增值税，1月份缴纳增值税1,500元，2月份免征增值税600元，3月份免征增值税300元;第一季度合计缴纳增值税1,500元，免征增值税合计900元。如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2,400元。可见。按月申报比按季度申报出现多交增值税1,500元。因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转让营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。

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